第三节 总分类核算与明细分类核算
一、总分类账户和明细分类账户的设置
设置账户是会计核算的一种专门方法。为了满足日常管理的需要，企业在会计核算中，既要提供总括的核算资料，又要提供详细的核算资料。为此，在账户的设置上既要设置总分类账户（简称总账），又要设置明细分类账户（简称明细账）。
（一）总分类账户
总分类账户是按照总分类科目设置的，对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户。它能够提供某一具体经济活动的总括资料。前述的账户都是总分类账户，也称为总账账户、一级账户。如“应付账款”账户，其核算的是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，提供的是企业关于应付账款的总括资料，即包括应付账款的增加数、减少数和结存数。为了保证核算资料的可比性，总分类账户的名称、核算内容及使用方法通常由国家统一规定。
（二）明细分类账户
明细分类账户是按照明细分类科目设置的，对企业某一经济业务进行明细分类核算的账户。它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。企业大多数总分类账户都需要设置明细分类账户。如“应付账款”账户应根据全部供应单位名称设置明细分类账户，分别提供不同供应单位的名称、应付账款的数额、已支付的数额、应付未付的数额等明细资料；“原材料”账户应根据材料的种类、品名、规格等分别设置明细分类账户，提供企业全部类别、品种、规格材料的增加、减少和结存情况的明细资料。由于不同的企业其经济业务不同，经营管理水平各异，因此，明细分类账的名称、核算内容及使用方法也就由各企业根据自身的具体情况自行确定。
（三）总分类账户和明细分类账户的关系
总分类账户是所属明细分类账户的综合，对所属的明细分类账户起着统驭、控制的作用；明细分类账户是有关总分类账户的具体化，对有关总分类账户起着补充说明的作用，二者结合起来能既概括又详细地反映同一经济业务的核算内容。总分类账户和明细分类账户所反映的对象是相同的，登记的原始凭证也是相同的，所不同的是提供的核算资料的详细程度有所差别。
二、总分类账户和明细分类账户的登记
（一）总分类账户和明细分类账户的平行登记
为了既总括又详细地反映同一经济业务的核算内容，在会计核算时，对总分类账户和明细分类账户应采用平行登记法。
平行登记法的要点：
1．登记时间相同
对于发生的每一项经济业务，都要根据会计凭证，在同一会计期间既要记入有关的总分类账户，又要记入其所属的明细分类账户。
2．登记方向一致
对于发生的每一项经济业务，登记总分类账户和明细分类账户的方向应当一致，即总分类账户记入借方，明细分类账户也记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也记入贷方。
3．登记金额相等
对每一项经济业务，记入总分类账户的金额必须与记入所属明细分类账户的金额之和相等。
根据平行登记原理，登记总分类账户和所属明细分类账户后，总分类账户和所属明细分类账户必然存在下列关系：
总分类账户期初余额=所属明细分类账户期初余额之和
总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额之和
总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额之和
（二）总分类账户与明细分类账户平行登记的应用实例
现以“应付账款”和“原材料”两个账户为例，说明总分类账户与明细分类账户平行登记的方法。
[例2.12]假设新华制品有限公司“应付账款”总分类账户下设“华宜工厂”和“达力工厂”两个明细分类账户。华宜工厂期初余额为1000元，达力工厂期初余额为8000元，“应付账款”总分类账户余额为9000元；该公司“原材料”总分类账户下设“A材料”和“B材料”两个明细分类账户，两种材料的期初有关资料如下：
该公司2017年4月份发生的有关经济业务及会计分录如下：
（1）4月1日，新华制品有限公司向华宜工厂购入A材料50千克，每千克200元，计10000元，购入B材料50件，每件300元，计15000元，购料合计25000元，材料已验收入库，货款暂欠（不考虑增值税，下同）。会计分录如下：
（2）4月3日，仓库发出价款为34000元的原材料一批用于产品生产。具体明细如下：
会计分录如下：
（3）4月10日，企业向达力工厂购入A材料20千克，每千克200元，计4000元，材料已验收入库，货款未付。会计分录如下：
（4）4月28日，企业以银行存款支付前欠华宜工厂货款26000元，支付达力工厂货款8000元。会计分录如下：
根据上述经济业务和会计分录，在“应付账款”总分类账户及其所属的明细分类账户中进行登记，见表2.11，表2.12，表2.13。
表2.11 应付账款明细分类账
表2.12 应付账款明细分类账
表2.13 总分类账
从以上“应付账款”总分类账户及其所属的明细分类账户平行登记的结果可以看出，“应付账款”总分类账户的期初余额为9000元，借方本期发生额为34000元，贷方本期发生额为29000元，期末贷方余额为4000元。其所属的两个明细分类账的期初余额合计为9000元，本期借方发生额合计为34000元，本期贷方发生额合计为29000元，期末贷方余额合计为4000元。可见，总分类账和其所属的明细分类账的合计金额是相等的，说明“应付账款”总分类账和明细分类账平行登记正确。
下面再根据上述经济业务和会计分录，在“原材料”总分类账户和其所属的明细分类账户中进行登记，见表2.14，表2.15，表2.16。
表2.14 原材料明细分类账
表2.15 原材料明细分类账
表2.16 总分类账
从以上“原材料”总分类账户及其所属的明细分类账户平行登记的结果可以看出，“原材料”总分类账户的期初余额为40000元，借方本期发生额为29000元，贷方本期发生额为28000元，期末借方余额为41000元。其所属的两个明细分类账的期初余额合计为40000元，本期借方发生额合计为29000元，本期贷方发生额合计为28000元，期末余额合计为41000元。可见，总分类账和其所属的明细分类账的合计金额是相等的，说明“原材料”总分类账和明细分类账平行登记正确。
总分类账与明细分类账的平行登记的结果应当是相关数字相等，我们可以通过定期核对双方有关数字，来检查账户的记录是否正确、完整。如果通过核对发现有的数字不等，则表明账户的记录有误，应及时予以更正。在实务中，该项工作通常是在月末编制“明细分类账本期发生额及余额表”来进行的。如[例2.12]中，可以根据有关“应付账款”“原材料”的明细记录，来编制本期发生额及余额表，如表2.17、表2.18所示。
表2.17 应付账款明细分类账本期发生额及余额表 单位：元
表2.18 原材料明细分类账本期发生额及余额表 单位：元
从表2.17中可以看出，“应付账款”各明细分类账期初余额合计数、本期借方发生额合计数、本期贷方发生额合计数和期末贷方余额合计数分别和“应付账款”总分类账中的期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额和期末余额相等，说明总分类账与明细分类账的平行登记没有发生错误。
从表2.18中可以看出，“原材料”各明细分类账期初余额合计数、本期借方发生额合计数、本期贷方发生额合计数和期末贷方余额合计数分别和“原材料”总分类账中的期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额和期末余额相等，说明总分类账与明细分类账的平行登记没有发生错误。
本章小结
本章主要介绍了会计科目、会计账户、复式记账法、借贷记账法、总分类账与明细分类账的平行登记等内容。
会计科目作为对会计对象的具体内容进行分类核算的标志或者项目，是会计制度设计中的一项重要工作。设置会计科目要注意结合会计对象的特点和单位经济管理的要求，坚持统一性与灵活性相结合，做到简单明确和通俗易懂，并保持相对稳定。账户是具体提供记录经济业务发生增减变化的场所或工具，是根据会计科目开设的，具有一定的结构。账户按照会计要素所反映的经济内容可分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户，这是账户最基本的分类；按照账户提供指标的详细程度分为总分类账户与明细分类账户，这种分类主要是为满足企业内部管理的需要。除此之外，账户还可以按列入会计报表分类、按会计主体分类以及按账户有无期末余额进行分类。这些分类的目的在于更加深入地认识账户之间的相互联系。
复式记账法是指对每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。借贷记账法是应用最为广泛的一种复式记账法，它以复式记账原理为基础，以“借”“贷”为记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，在两个或两个以上的相互关联的账户中对每笔经济业务进行记录。采用借贷记账法，不同性质的账户，其结构也不相同；运用借贷记账法记录经济业务，一笔业务所涉及的几个账户之间必然存在着某种相互依存的关系，这种关系称为账户的对应关系。存在着对应关系的账户称为对应账户。在每项经济业务发生后，正式记入账户之前，必须先编制会计分录。一笔会计分录主要由会计科目、记账符号（方向）和记账金额三个要素构成。会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。在实际工作中，编制会计分录的工作是通过编制记账凭证来完成的。
企业在会计核算中，既要提供总括的核算资料，又要提供详细的核算资料。为此，在账户的设置上既要设置总分类账户，又要设置明细分类账户。登记总分类账户与明细分类账户应遵循平行登记原理的要求，做到同时间、同方向、同金额登记。
思考题
1．什么是会计科目？什么是会计账户？二者之间有什么联系和区别？
2．什么是复式记账法？简述其记账的理论依据和基本原则。
3．单式记账法与复式记账法有何异同？
4．简述借贷记账法下账户的结构。
5．试述借贷记账法的内容（如记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡等）。
6．为什么要同时设置总分类账户和明细分类账户？其平行登记的要点有哪些？
练习题
一、分析会计账户的名称及其所归属的会计要素
1．资料：M公司2017年8月31日有关财务内容如下：
（1）出纳人员保管的现金200元。
（2）存放在银行里的款项250000元。
（3）向银行借入期限为3个月的借款50000元。
（4）仓库中存放的材料150000元。
（5）仓库中存放的完工产品80000元
（6）车间正在加工生产的在产品33300元。
（7）房屋、建筑物900000元。
（8）投资者投入的资本100000元。
（9）向银行借入3年期借款350000元。
（10）应付给供应单位材料款30000元。
（11）预收甲单位的购货款15000元。
（12）月末欠缴的税金2000元。
（13）本月应付职工工资100000元。
（14）采购员预借差旅费4000元。
（15）本月实现的利润40000元。
（16）计提的盈余公积2000元。
2．要求：分析判断上述各经济业务的账户名称及所属的会计要素，将结果填入下表（会计要素栏用“√”）。
二、练习账户的结构及账户金额的计算方法
1．资料：兴隆公司2017年12月31日有关账户的资料如下：
2．要求：根据账户期初余额、本期发生额和期末余额的计算方法，填列上表中的空缺部分。
三、熟悉各类账户的登记方法
资料：在下列各类账户与相关账户结构内容中：
①资产类账户
②负债类账户 A．增加记贷方，减少记借方，余额一般在贷方
③所有者权益类账户 B．增加记借方，减少记贷方，余额一般在借方
④费用成本类账户 C．增加记贷方，减少记借方，期末一般无余额
⑤收入类账户 D．增加记借方，减少记贷方，期末一般无余额
要求：请将左右两边相关内容用线连接起来。
四、练习借贷记账法的应用及试算平衡表的编制
1．资料：南洋公司2017年10月初有关账户余额如下表所示：
该公司本月发生下列经济业务：
（1）购进机器设备一台，价值10000元，以银行存款支付。
（2）从银行提取现金1000元。
（3）投资者投入企业机器设备一批，作价20000元。
（4）生产车间向仓库领用材料一批，价值40000元，投入生产。
（5）用银行存款22500元，偿还应付供货单位货款。
（6）向银行取得长期借款150000元，存入银行。
（7）以银行存款上交所得税9000元。
（8）用现金800元购买办公用品。
（9）收到购货单位前欠货款18000元，其中16000元存入银行，其余部分收到现金。
（11）以银行存款48000元，归还银行短期借款20000元和应付购货单位账款28000元。
2．要求：
（1）根据以上资料编制会计分录，并记入有关账户。
（2）编制发生额及余额试算平衡表。
五、练习总分类账户与明细分类账户的平行登记
资料：
1．南洋公司2017年8月31日有关总分类账户和明细分类账户余额如下：
（1）总分类账户：
“原材料”账户借方余额400000元。
“应付账款”账户贷方余额100000元。
（2）明细分类账户：
“原材料——甲材料”账户1600千克，单价150元，借方余额240000元。
“原材料——乙材料”账户400千克，单价100元，借方余额40000元。
“原材料——丙材料”账户1000千克，单价120元，借方余额120000元。
“应付账款——A公司”账户贷方余额70000元。
“应付账款——B公司”账户贷方余额50000元。
2．该公司2017年9月份发生部分经济业务如下（不考虑增值税）：
（1）以银行存款偿还A公司前欠货款30000元。
（2）购进甲材料200千克，单价150元，价款30000元，以银行存款支付，材料入库。
（3）生产车间向仓库领用材料一批，其中甲材料400千克，单价150元；乙材料200千克，单价100元；丙材料500千克，单价120元，共计领用材料金额140000元。
（4）以银行存款偿还B公司前欠货款20000元。
（5）向A公司购入乙材料200千克，单价100元，材料入库，货款20000元暂欠。
（6）向B公司购入丙材料300千克，单价120元，材料入库，货款36000元暂欠。
3．要求：
（1）根据上述资料2的内容，编制会计分录。
（2）开设“原材料”“应付账款”总分类账和明细分类账，登记期初余额，并平行登记总分类账和明细分类账，结出各账户本期发生额和期末余额。
（3）编制“原材料”“应付账款”总分类账和明细分类账本期发生额及余额明细表。
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借贷记账法起源于1211年的意大利北部城邦佛罗伦萨。当时佛罗伦萨商业比较发达，银钱借贷十分频繁，钱庄业主为了记清楚账目，他们把整个账簿分为应收账款和应付账款，并为每一个债权人和债务人开设一个账户，即应收账款和应付账款。不过那时的记账方法基本还是单式记账，复式记账还处于萌芽阶段，账户也只是叙述式的，后来传到了热那亚。热那亚人对该方法进行了改进，将每个账户都分为左和右对照式，分别用借方和贷方表示。在应收账款和商品及现金账户下，账户借方登记别人欠我的，贷方登记别人还我的，借方减去贷方后的差额表示还有多少未收回的款项；在应付账款科目下，贷方登记我欠别人的，借方登记我还别人的，贷方减去借方后的差额表示还有多少未归回的款项，并在保留债权、债务的基础上又加入了商品和现金账户，并且采用复式记账。凡购买商品和收回现金都记于账户的借方，卖出商品或支付现金都记于账户的贷方。传到威尼斯后，威尼斯商人做了进一步改进，加入了收入、费用等损益账户和资本（权益）账户。出售商品不再直接减少商品账户，而是先记入收入账户的贷方，月末再贷记商品账户；收入要从借方定期转入利润的贷方，费用支出也不再直接减少利润，而是先记入费用的借方，月末从贷方转入利润的借方。收入和成本、费用，具有汇总和过渡性质，被称为暂记性账户，最终结果都要转入利润账户，利润的贷方减去利润的借方就是经营所得。利润账户也具有汇总和过渡性质，最终要归属于资本（权益）账户。收入、费用和资本账户是复式记账的基础，被美国会计学家称为“经济账户”。增加了收入、成本、费用和资本账户，复式记账法就完善起来，从而适应了商人的需要，当时被称为意大利式借贷记账法，也称威尼斯记账法。
1494年意大利数学家卢卡·帕乔利在他的《算术、几何与比例概要》一书中详细、全面、系统地介绍了威尼斯记账法，并从理论上给予了必要的阐述，使它的优点及方法为世人所接受。18世纪，借贷记账法传到了英国，增加了分录簿，上面载有摘要、会计科目、借方金额和贷方金额几个栏次，当经济业务发生和结束时，要求在分录簿上确定应借、应贷的账户和应借、应贷的金额，即在借方和贷方两个方面对经济业务进行对照登记，并简明扼要地说明经济业务。此分录簿被称为复式簿记，相当于今天的记账凭证，是会计记账的依据，后来被正式命名为复式簿记。
（资料来源：http://bbs.chinaacc.com/foram-3-69/tpoic-6644765.html）