六、针对不同资源品种的税收财政制度

1.矿业

矿业的财政制度分为以下四种。

（1）基于租金的税收（rent-based taxes）。

●布朗税（Brown tax）：根据项目年净现金流的一定比例征收。项目净现金流为负时，政府补贴现金。可行性较差。

●资源租金税（resource rent tax）：负净现金流可以抵扣未来利润。利润余额为正时开始征收。

●超额利润税（excess profits tax）：当投资回报率超过1时，政府按照项目净现金流的一定比例征收。未考虑货币的时间价值和投资者的必要回报率。目前，没有国家针对采矿业征收此税。

（2）基于利润的税收和权利金（profit-based taxes and royalties）。

●企业所得税（corporate income tax）。

●利润提成（profit-based royalty）：政府获得特定项目的一部分利润。

（3）基于产出的税收和权利金（output-based taxes and royalties）。

●从价权利金（ad valorem royalty）：政府获得项目产值的一定比例。

●基于价格的累进暴利税（graduated price-based windfall tax）：根据项目产值的一定比例征收。税率浮动，商品价格越高，税率越高

●从量权利金（specific royalty）：根据产出数量征收。

（4）国有权益（paid equity）。

●支付权益（pai quity）：政府成为项目合资人。类似布朗税。

●附带权益（carried interest）：政府无须向项目提供资金。类似资源租金税。

小结：

矿产税费制度安排因国家、国家内地区、矿产类型、项目类型而异。针对煤炭、金属矿、宝石，主要采用基于产出的税收和权利金。但是，一些发达国家（包括加拿大的大部分地区、澳大利亚的北领地、美国的内华达州）采用基于利润的税收和权利金（见表1—4）。一些发展中国家（如哈萨克斯坦、利比里亚）也正在逐渐采用基于租金或利润的税收（见表1—5）。

从量权利金主要适用于产量大、价值低的非金属矿，尤其是建筑材料。

资料来源：Daniel P.,Keen M.,McPherson C. (Eds.) ,The Taxation of Petroleum and Minerals:Principles,Problems and Practice,Routledge Explorations in Environmental Economics，2010.

资料来源：Daniel P.,Keen M.,McPherson C. (Eds.),The Taxation of Petroleum and Minerals: Principles,Problems and Practice,Routledge Explorations in Environmental Economics，2010.

2.石油业

石油业的财政制度主要有特许制（Concessionary System）和合同制（Contractual Scheme）两种授权制度。

（1）特许制。政府授予企业在特定时间范围内自担风险和开支进行勘探、开发、生产、运输、销售石油资源的专有权利。征税手段主要有所得税，特别石油税和权利金。

●权利金（Royalty）：可以是从价税或从量税。税率在5%~25%不等，大多集中在10%~15%。

权利金管理方便，可预测，在生产开始时就可以征收，但未考虑利润因素，可能会扭曲企业投资决策。

在英国、挪威等高成本国家，权利金正在被逐渐取消。另一些国家则更多地使用权利金，例如美国将权利金税率从12.5%提升到16.6%。还有一些国家引入基于产量或油价的浮动权利金，当产量或油价低时税率低，反之亦然。这种浮动权利金在一定程度上考虑了利润因素。

权利金通常允许抵扣所得税、石油收入税（PRT in UK）等。

●企业所得税（corporate income tax）：大多数国家的税率在25%~35%。

●特别石油税（Special Petroleum Tax）：类似资源租金税，目的在于获取更多石油生产的经济租金。和企业所得税配合使用。区别在于，特别石油税针对某个项目或领域，企业所得税针对整个公司的收入。特别石油税仅在现金流为正时征收。

●其他支付和手段（additional payments and measures）：红利（bonus）、围栏策略（ring-fence）。

（2）合同制。政府指定企业在某一地区承包经营，石油资源的所有权仍归属政府。如果企业获得产出的一部分，这种合同称为产出分享合同（production sharing contract）；如果企业因生产经营获得一笔劳务费，这种合同称为服务合同（service contract）

3.天然气业

（1）上游与中游。针对上游生产的财政政策比较复杂，包括红利、权利金、生产分享、暴利税、企业所得税。中游生产则被视为一般工业项目，只需缴纳企业所得税。

例如，在马来西亚的液化天然气项目（MLNG）中，政府获得上游生产利润的83%，获得中游生产利润的28%。

（2）综合项目。

不区分上游、中游生产，针对整个项目统一计税。如RasGas LNG（卡塔尔）、North West Shelf LNG（澳大利亚）。