五、矿产业的税费以及适用的政府级别

Otto（2001）总结了矿产业的几种主要税费以及适用的政府级别，具体如下。

1.基于收入或利润的税收（Income or Profits based on Tax）

由于在确定应纳税所得额和准予抵扣费用方面的复杂性，这个税种比较适合在国家层面执行。有部分国家会基于一个统一的原则，在国家层面和省级层面对这个税种进行分享（如中国、加拿大、美国）。

2.权利金（Royalties）

收取权利金主要是因为所有权。在大多数国家，自然资源属于国家。公司开采国家的资源，国家就有权利要求企业补偿其损失的资源。企业不一定总能产生应税利润，因此国家不一定总能从所得税中获得补偿；而权利金是稳定的，只要企业使用了国家的资源，无论盈利与否，都得缴纳权利金。基于权利金的税种适合在省级甚至是地方层面实施。

3.进出口关税（Import and Export Duties）

进出口关税曾在历史上扮演过很重要的角色，但随着国际竞争不断加剧，进出口关税作为财政工具的作用在日益弱化。大多数国家的矿业设备进口税和矿产出口税都已经取消或是税率为零。进出口关税适合在国家层面执行。

4.印花税（Application/Issuing/Registration Fees/Stamp Duties）

大多数政府会对经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照等应税凭证文件征收印花税。对于资源行业，应税凭证文件包括开采证、采矿租约等。一般而言，印花税收入数额较小，直接作为管理机构的收入，由地方级政府执行。

5.土地使用费（Surface Rentals/Land Use Fees）

大多数政府会对经济活动中使用的土地收费，这些费用一般用经济活动占用的土地面积乘以不同经济活动类型所对应的费率计算而得。这种费用评估较为简单，适合有土地使用记录的任何级别的政府来收取。

6.代扣所得税（Withholding Taxes）

大多数国家对外国服务所得、外方股利、外国银行获得的贷款利息收取代扣所得税，有时税率超过30%。代扣所得税大多是在国家层面执行的。

7.增值税（Value Added Tax）

增值税是针对购买商品和服务的企业或个人而征收的，目前在世界各国越来越普遍。在资源行业，对增值税有一些特殊处理。由于出口的资源要和其他国家的同类产品相比拼，大多数资源出口国都取消了资源的出口增值税。对于资本密集型的资源行业，如果进口设备或服务要缴纳增值税，将是一笔很大的负担。因此，大多数国家对出口型资源企业进口设备或服务，通过免税、减税、退税、信贷、递延等方式减轻其增值税负担。大多数国家一般是在国家层面征收增值税。

8.财产税（Property Taxes）

对资源行业征收的最普遍的地方税是财产税，它以资源的账面价值或评估价值为税基。资源价值的评估依据往往是全国统一的，但具体评估由地方执行。

9.附加税（Surtaxes）

附加税是按照更高级别政府所征收的正税的一定比例计算，由较低级别政府征收。设置附加税的国家不多，一般采用中央计划经济的国家会使用这种税。附加税的计算比较简单，直接由地方政府收取，而且可以基于任何一种已经存在的正税，因此有利于实现财政分权。

10.其他税收（Miscellaneous User Fees）

资源行业或多或少都要使用资源地的基础设施，如道路、港口、输电线、水库等。当地政府往往会对使用这些基础设施的企业征税收费，比如基础设施建设税、道路维护税、铁路税、公路基金等。这些税费一般由维护基础设施的那级政府征收管理，用于维护基础设施。这些税费对补充维护资金很有效，但是如果没有监管，很容易被地方政府滥用。

Otto（2001）根据各个税种的性质总结出了适合的政府等级（见表1—2）。表1—2中列出的是一般经验，具体还要根据各国的情况有所变化。进一步，Otto（2001）对23个国家矿产行业的税费状况进行调查后发现：相比于发展中国家，发达国家（澳大利亚、加拿大、美国）更愿意将征税权力下放；最常使用的税费种类是财产税和土地使用费，具体调查情况参见表1—3。

资料来源：James M.Otto,Fiscal Decentralization and Mining Taxation,the World Bank Group Mining Department，2001.

注：“√”表示对大部分项目该税种存在；空白表示对大部分项目该税种不存在。数字的含义请参考以下说明。

（1）玻利维亚：70%归国家级政府，30%归省级政府。

（2）印度尼西亚：根据第6版合同，后面的版本可能有些变化。

（3）印度尼西亚：根据已有数据来源，财产税的状况不是很透明。

（4）墨西哥：根据所有权，这些税收可能归属国家级、省级或地方级政府。

（5）巴布亚新几内亚：对于大型矿产，国家、省或者受影响的特定地区（集团）会与企业进行协商签订特殊的收入分享协议。

（6）菲律宾：如果矿产位于祖先的土地上，还需缴纳一笔特殊权利金。

（7）波兰：如果是基本矿产，有国家级政府征税；如果是工业矿产，有地方政府征税。

（8）南非：如果是联邦土地上的矿产，权利金支付给国家级政府。大部分矿产是私人所有的。

（9）美国：对大部分矿产不征收权利金，除非是在特殊类型的土地上发现的。

资料来源：James M.Otto,Fiscal Decentralization and Mining Taxation,the World Bank Group Mining Department，2001.