第二节 资产负债表
一、资产负债表的意义与功能
资产负债表，是用于表达一个企业在特定日期财务状况的报表。财务状况是指一个企业资产、负债、所有者权益及其相互关系，此外还包括依据一般公认会计准则所应予揭露的或有事项、承诺及其他财务事项等。
资产负债表是一种静态报表，它的表头载明企业名称、报表名称以及报表所欲表达的时点。资产负债表的基本结构是以下列会计恒等式为理论基础的：
资产=负债+所有者权益
资产负债表的左方反映企业的资产及其分布结构，右方反映企业负债和所有者权益及其分布结构。
在编制资产负债表时，首先需要把所有的项目按照一定的标准加以分类，并以适当的顺序进行编报。在国际上，大多数国家按流动性的顺序编制资产负债表。资产项目按照其流动性的大小排列，流动性大的在先，流动性小的在后；负债项目按照其到期日的远近排列，到期日近的在先，到期日远的在后；所有者权益项目按其永久程度的高低排列，永久程度高的在先，永久程度低的在后。
编制资产负债表，其目的主要在于以下五个方面：
（1）评估企业目前财务状况。资产负债表最主要的功能在于将会计年度结束日企业的财务状况以及各个项目和货币金额表达出来。分析人员便可以通过报表数字的信息了解企业的现况，如果再加上多期报表的比较，即可看出并预测企业的经营趋势。
（2）评估企业的流动性。资产负债表可以揭示企业所掌握的资产及其分布结构，这对评估企业财力的强弱、显示企业的流动能力与变现能力提供良好的分析基础。例如，流动比率、速动比率等可以反映企业的变现能力和偿债能力。
（3）可以揭示企业资金的来源及构成，借以评估企业的财务风险。
（4）有助于评估企业的获利能力。如果结合利润表，通过计算可以反映企业的盈利能力，例如资产报酬率、权益报酬率等。
（5）评估企业的净资产期间变动。如果结合业主权益变动表（所有者权益变动表），可以对企业的净资产（资产-负债）的变动情况进行分析。
二、资产负债表的格式
资产负债表的格式有三种，即账户式、报告式和营运资金式。
1.账户式
账户式资产负债表分为左、右两方，左方列示资产项目，右方列示负债与所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。这种格式的资产负债表应用最广，如表1.1所示。
表1.1 资产负债表
2.报告式
报告式资产负债表是将资产、负债、所有者权益项目采用上下列式的形式加以反映，其格式如表1.2所示。
表1.2 ××电力发展股份有限公司资产负债表
续表
3.营运资金式
营运资金式资产负债表重点在于强调营运资金概念，所以将流动资产减流动负债得出营运资金，再加非流动资产减去非流动负债后得到股东权益。所使用的科目及概念均围绕在营运资金之上。至于各类科目的明细科目，另编明细表加以说明，其格式如表1.3所示。
表1.3 南方公司资产负债表（营运资金式）
表1.4所示为表1.3中的“明细表1”，此处仅为示意，其余省略。
表1.4 南方公司流动资产明细表
三、资产负债表的构成要素
财务报表要素的确认，是决定财务报表内容的首要起点。所谓确认，是将某一项目，作为一项资产、负债、营业收入、费用等正式地记入或列入某一个财务报表的过程。它包括用文字和数字描述某一项目，其金额包括在财务报表的总计之中。
资产负债表的基本构成要素包括三大部分，即资产、负债与所有者权益。
1.资产
资产是指企业因过去的交易或事项所取得或控制，并且预计能提供未来经济效益的经济资源。
资产可以是有形的，如货币资产、产品或商品、生产性资源等；也可以是无形的，如专利权和其他求偿权等。一般按照资产的流动性，可以将其划分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产及其他资产。所谓流动性，是指资产在正常经营活动中，合理预期的变为现金的速度快慢和难易程度。
资产是一种能以货币计量的经济资源，在现行的会计实务中，资产确认的标准有以下几种：
（1）依据法律观念。许多资产的确认都是基于法律观念之上的，例如固定资产的购置以产权的转移为基础，应收账款的记载源于货物的销售。
（2）稳健原则。对于可能发生的损失提早确认，而对于可能发生的利得则不宜提早确认。例如长期工程合约采用全部完工法时，在完工前如果预期将有损失，应在完工之前估计入账；但如果预期有利益，需要等到完工时再予以认列。
（3）实质重于形式。以资本（融资）租赁为例，在法律形式上租赁财产的所有权并没有转移，但是由于在实质上，与租赁财产有关的风险和报酬已全部转移给承租方，所以承租方应将租赁财产作为一项资产予以入账。
（4）衡量资产价值的能力。如果资产价值的大小无法客观而明确地加以确定，就不应认列为资产。例如商誉必须以购买价格入账而不得以自行估价认列入账。
2.负债
负债是指企业由于过去的交易或事项所产生的、能以货币计量并且在将来向其他个体提供劳务或转交资产的现有义务。
时间概念在负债的确认中有着重要的意义。会计期间内如果某项负债没有及时地记录下来，就可能会导致某项费用的遗漏，从而造成费用的低估和收益的高估。
负债的确认，同资产的确认原则一样，也可以从四个方面加以说明：
（1）依据法律观念。大多数的企业负债是依法确定的，比如说根据合同规定产生的经济义务，但是会计上的负债观念要比法律上的负债观念更为广泛。因为会计上包括了诸如出售产品质量担保责任、低质商品退换责任等这类涉及商业信誉的估计经济负担。
（2）稳健性原则，在会计实务上，更愿意记录负债和费用，而不是资产和收益，以保证会计信息的可靠性。
（3）实质重于形式。例如在产品融资协议中，应该根据实质重于形式的原则，不能将这样的协议视作产品销售，因为与产品的所有权相关的风险和报酬并没有转移给另一方当事人。
（4）依据负债金额的可计量性。如果一项负债的金额难于计量，会计人员如果不采用非常主观或武断的方法就不能确定，那么这种负债就不应予以记录。
3.股东权益
企业的资产减去负债后的余额，归属于企业的业主所有，一般称之为业主权益，在公司组织则称为股东权益，两者可以统称为所有者权益。
在会计上，所有者权益可以分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个部分，而在美国，则分为股本、资本公积和留存收益三个部分。
（1）实收资本，是企业收到的国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本及外商投入资本等各种投资。这种投资可以是货币形式的，也可以是非货币形式的。
（2）资本公积，包括企业接受的捐赠财产、资产重估增值、资本汇率折算差额和资本溢价等。
（3）盈余公积，包括法定盈余公积和公益金两部分。法定盈余公积是用于发展生产、预防风险的基金，公益金是用于职工集体福利的基金。
（4）未分配利润，是指企业实现净利润中提取盈余公积和应付投资利润后的余额，它是企业留待以后年度用以分配的利润。