第一节　财务报表概述

一、财务报表的意义

财务会计作为企业的对外报告会计，是向外界传递会计信息的主要手段。其重要职能之一，就是通过财务报表，向企业现在和潜在的投资者、债权人以及其他使用者提供能使他们作出正确决策的财务信息，帮助他们对企业的财务状况和经营成果进行合理的评价。

根据美国会计师协会会计准则委员会发布的第四号公报，财务报表是采用系统的会计处理程序与方法，将企业的各种财务信息应不同使用者的一般需要予以汇总编制而成，并能够及时地向这些使用者提供真实公正信息的报道。从日常会计核算来看，企业的会计人员应对企业所发生的各项经济业务按照系统的会计处理程序与方法，在有关账簿中进行全面、连续、分类、汇总地记录和计算，以报道一个企业在某一特定日的财务状况以及在某一会计期间的经营成果。为此，就有必要定期地将有用的财务信息，在此基础上进行加工和处理，并按照一定的格式编制财务报表，向企业以外各方面传递关于企业经营成果与财务状况的有关信息。例如，可以通过资产负债表描述企业的资产负债状况或财务状况，通过利润表描述企业的盈亏状况或经营业绩，通过财务报表的附注或辅助信息形式及其他方法提供给财务报表使用者有用的信息等。

二、财务报表的目的

编制财务报表本身并不是目的，而是为了提供对经济决策有用的信息。美国财务会计准则委员会于1978年11月发布了财务会计概念第一辑《企业编制财务报告的目的》，认为财务报表是财务报告编制的中心部分。常见的财务报告不仅包括财务报表，也包括其他财务信息和非财务信息，例如公司的年度报告、招股说明书、管理方面的预测或计划及前景说明书等。因此编制财务报告的目的，和财务报表基本相同，可以分为以下内容：

1.对投资和信贷决策提供有用的信息

财务报表应能为现在和潜在的投资者、信贷者以及其他用户提供有用的信息，以便作出合理的投资、信贷和类似的决策。其中：投资者主要是指权益证券和债务证券的持有者；信贷者主要是指给企业以卖方信贷的货物和劳务的供应人，对企业有求偿权的客户和职工、贷款机构、个别的贷款者，以及持有债务证券的人。此外，投资者和信贷者还可以理解为包括证券分析人员和顾问、经纪人、律师、主管机构，以及其他投资者和信贷者的顾问或利益代表人，或其他关注投资者和信贷者处境的人们。

由于个别投资者、债权人或其他潜在使用者，基于自身能力以及对企业及其经济环境、企业活动，证券市场以及有关事项的了解程度各有不同，所以对财务信息的理解、使用的方法以及对财务信息的依赖程度可能就有很大差异。因此，企业的会计人员在编制财务报表时，应当在成本效益的考虑下，尽可能地提高财务信息的可理解程度，以满足一般使用者的信息需求。

2.为预测现金流量提供有用的信息

人们从事投资、信贷和类似的活动，主要是为了谋求增加其现金资源。衡量这些活动的成败，关键是看回收的现金大于或小于投入现金的程度。一个经营成功的企业，不仅可以回收它的投资，而且还可以获得一笔令人满意的投资所得。因此财务报表所提供的信息，应该有助于投资者、信贷者以及其他使用者评估有关企业未来净现金流量的金额、时间和不确定性。例如，有关企业来自股利或利息的未来现金收入，来自出售或赎买证券所得的金额、时间以及不确定性的信息等。

3.关于企业资源、对资源的请求权及两者变动情况的信息

财务报表应提供有关企业的经济资源、对资源的请求权以及因交易、事项和环境的影响而造成资源及对资源请求权发生变动的各种信息。

针对这一目的，可以从以下五个方面加以说明：

（1）经济资源、债务和业主权益财务报表应提供关于企业经济资源、债务和业主权益的信息，以协助报表使用者认清企业财务状况及其弱点，并评估其变现能力和偿债能力。同时，这类信息也可以作为评估企业在某一时期内经营业绩的基础。

（2）收益和企业的业绩。编制财务报表的首要目的是通过对收益及其组成内容的计量，提供关于企业业绩的信息。所以财务报表应提供企业在某一期间内经营业绩的信息，以协助财务报表的使用者评估企业的未来前景。

（3）变现能力、偿债能力和资金流量。企业的变现能力、偿债能力往往是投资者和债权人关注的首要问题。因此，从财务报表的编制要求来看，财务报表应提供关于企业如何筹措与使用资金、借款与偿还、资本交易以及其他可能影响变现能力和偿债能力因素的各种信息。

（4）管理方面的责任和业绩。财务报表应提供企业管理当局如何运用其受托使用的资源，如何向业主或股东尽其监管责任的信息。

（5）管理当局的说明和解释。财务报表应提供各种说明和解释，以帮助财务报表的使用者理解所提供的财务信息。管理当局通常比企业的外部人士更了解企业的经营活动，所以管理当局做出某些必要的说明和解释，将会增加财务报表使用者对财务信息的理解程度。

三、财务报表的种类

企业的财务报表可以按照不同的标准进行分类。

（1）按照财务报表的使用者，可将报表分为对内财务报表和对外财务报表。对内财务报表是指向企业内部管理部门提供的会计报表；对外财务报表是指向企业外部有关方面提供的财务报表。这些信息一般都是通过同一个会计程序和方法加以搜集和处理的，只是对内报表提供信息的详细程度，往往高于对外报表。

（2）按照财务报表所反映的经济内容，我国现行的主要财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及若干附表。而美国的财务报表包括财务状况表（资产负债表）、利润表、业主权益表和现金流量表。

①资产负债表，提供某一企业在某一时点上所有的资产、负债、权益以及它们之间相互关系的报表。

②利润表，提供某一企业在某一会计期间内经营成果的报表。

③所有者权益变动表，是反映企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。

④现金流量表，提供某一企业在某一会计期间内因营业、投资及筹资活动所引起现金流量变化情况的报表。

（3）按照财务报表的编报时间，可以将报表分为月度报表、季度报表和年度报表。月度报表如利润表和资产负债表，每月月末编制一次；年度报表如现金流量表，每年年末编制一次。

（4）按照财务报表是否反映某会计主体的分支机构或子公司的情况，可以将报表分为个别会计报表和合并会计报表。个别会计报表是只反映会计主体其自身经营成果和财务状况的报表；合并会计报表是将某会计主体所属的子公司或分支机构的会计报表与母公司的会计报表予以合并，以反映包括子公司在内的整个企业的财务状况和经营成果。

（5）按照财务报表的报送单位，可以将报表分为基层单位财务报表和汇总财务报表。这种分类一般适用于国有企业与其主管部门。基层单位财务报表是指独立核算的基层单位编制的本单位的会计报表。汇总财务报表是指各级主管部门根据基层单位的财务报表综合汇总编制的会计报表，用以反映汇总部门或地区的总体指标。

四财务报表的构成要素

1.资产负债表

资产负债表的构成要素，包括资产、负债和股东权益（所有者权益）三个部分，分别反映企业所拥有的经济资源、所承担的经济义务以及资产减负债后归所有者或业主所有的剩余权益。通过资产负债表，投资者、债权人及其他财务报表的使用者可以了解企业的资本结构、经营业绩以及企业的流动能力和财务弹性等。

2.利润表

利润表的构成要素，包括收入、费用、损失等项目，以表示企业在某一期间的经营成果。损益表提供企业各项收入来源及各项费用或成本的信息，以报道企业净利益或净损失所产生的原因以及对业主权益变动的影响。

在美国，每股盈余在利润表上表达，并揭示其构成的组合项目，而在我国，每股盈余一般在上市公司的“主要财务数据与财务指标”中予以披露。

3.所有者权益变动表

所有者权益表的构成要素，包括投入资本、留存收益和其他股东权益的附加及抵销项目，以表示股东权益的构成项目及其增减变动的情况。

4.现金流量表

1971年，美国会计准则委员会发布的第十九号意见书，规定财务状况变动表作为企业的基本报表之一，采用现金或营运资金的编制基础。1987年，美国财务会计准则委员会发布了第97号公报，主张以现金为基础编制财务状况变动表，并将报表名称改为现金流量表。

现金流量表的构成要素，包括企业在某一期间所有影响现金流量的来源、运用以及金额等，并分别按照营业、投资及筹资三种活动来揭示现金流入与现金流出的情形。