第六节 审计过程

考情分析：关于本节内容要点较少，不太常出题，一般考试题型以单选题和多选题为主，考查点为审计的整个过程细节。

学习建议：理解注册会计师进行审计的整个过程。学习本节知识前，可以通过下图简单了解实现审计目标过程中的五大环节，如图1-6所示。

一、接受业务委托（★）

（1）承接业务的总体要求

会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。

（2）承接业务的基本条件

在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执行有关客户接受与保持的程序，获取如下信息：

①考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；

②具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；

③能够遵守相关职业道德要求。

（3）承接业务时执行程序的基本目的

会计师事务所执行客户接受与保持的程序的目的，旨在识别和评估会计师事务所面临的风险。具体需要考虑以下几个方面：

①考虑接受或保持客户所面临的风险，如果注册会计师发现潜在客户正面临财务困难，或者发现现有客户在之前的业务中曾作出虚假陈述，那么可以认为接受或保持该客户的风险非常高，甚至是不可接受的；

②考虑自身执行业务的能力，如当工作需要时能否获得合适的具有相应资格的员工；

③能否获得专业化协助；

④是否存在利益冲突；

⑤能否对客户保持独立性。

名师点拨 ……………………………………………

①注册会计师需要作出的最重要的决策之一就是接受和保持客户。

②一旦决定接受业务委托，注册会计师应当与客户就审计约定条款达成一致意见。

③对于连续审计，注册会计师应结合具体情况确定是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒客户注意现有的业务约定书。

二、计划审计工作（★）

计划审计工作非常重要。注册会计师在执行任何一项审计业务的具体审计程序之前，都必须根据具体情况制定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

一般而言，计划审计工作主要包括以下三个方面：

（1）在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；

（2）制定总体审计策略；

（3）制定具体审计计划。

三、评估重大错报风险（★）

风险评估程序是必要程序。审计准则规定注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。风险评估程序和计划审计工作一样，贯穿于整个审计过程的始终。

风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该错报由于舞弊或错误导致）而实施的审计程序。一般而言，实施风险评估程序的主要工作包括以下两个方面：

（1）了解被审计单位及其环境；

（2）识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实施实质性程序无法应对的重大错报风险等。

四、应对重大错报风险（★）

注册会计师在评估财务报表重大错报风险后，应当通过实施进一步审计程序（包括实施控制测试和实质性程序）获取充分、适当的审计证据，据以形成审计结论的基础。在此过程中需展开两个层面的工作：

（1）针对评估的财务报表层次重大错报风险，注册会计师要运用职业判断确定总体应对措施；

（2）针对评估的认定层次重大错报风险，注册会计师要设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

【例题13·单选题】（2014年真题）下列有关识别、评估和应对重大错报风险的说法中，错误的是（　）。

A．注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系

B．在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能需要修正对认定层次重大错报风险的评估结果

C．在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度

D．对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据

【解析】本题考查的是评价和应对重大错报风险的相关知识。当对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

【答案】A

五、编制审计报告（★）

注册会计师在完成财务报表所有业务循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的审计证据，合理运用职业判断，形成适当的审计意见。

风险导向审计模式要求注册会计师在审计过程中，以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线，同时，审计过程大致可分为接受业务委托、计划审计工作、评估重大错报风险、应对重大错报风险、编制审计报告五个阶段。

【例题14·多选题】注册会计师在计划审计工作时应当实施风险评估程序。以下有关对风险评估程序的理解中，恰当的有（　）。

A．注册会计师如果不实施风险评估程序，则无法评估财务报表层次和认定层次重大错报风险

B．注册会计师实施风险评估程序获取的审计证据为其在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础

C．注册会计师实施的风险评估程序贯穿于整个审计过程

D．注册会计师实施的风险评估程序是在计划审计工作阶段

【解析】选项D不恰当。注册会计师计划审计工作阶段需要实施风险评估程序来了解、识别、评估财务报表错报风险，以便设计进一步审计程序；随着实施控制测试和实质性程序得到的审计证据，注册会计师可能需要对计划阶段评估的重大错报风险进行再评价，甚至修改或扩大审计程序；在审计终结阶段，注册会计师需要汇总错报，有可能汇总的错报超过注册会计师的预期，此时注册会计师还需要对已识别的错报风险进行评估，并考虑是否追加审计程序：以合理保证已识别的错报连同未识别错报的汇总数不超过重要性水平。

【答案】ABC