第四节 审计基本要求

考情分析：关于本节内容要点比较少，不太常出题，一般题型以单选题和多选题为主，考查点为保持职业怀疑的基本要求和作用。

学习建议：了解注册会计师在进行审计时需要掌握的三项基本要求，包括：遵守职业道德要求、保持职业怀疑、合理运用职业判断。

一、遵守职业道德要求（★）

注册会计师在审计财务报表时必须受到相关的职业道德要求（包括与独立性相关的要求）的约束。相关的职业道德要求一般是指中国注册会计师职业道德守则中与财务报表审计相关的规定，如表1-7所示。

二、保持职业怀疑（★）

职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能出现由于错误或舞弊导致错报的情况保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。

1．职业怀疑的内容

职业怀疑是注册会计师综合技能不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素。在实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。可从以下几个方面理解职业怀疑的内容。

（1）职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。要求注册会计师在审计过程中获取相关信息和得出结论时采取质疑的思维方式，摒弃“存在即合理”的逻辑思维。

（2）职业怀疑要求对引起质疑的内容保持警觉：①审计证据存在相互矛盾；②审计证据的文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；③表明可能存在舞弊的情况；④表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。

（3）职业怀疑要求审慎评价审计证据。也就是说对相互矛盾的审计证据的存在和可靠性保持质疑。审计证据包括两个方面的内容：①支持和印证管理层认定的信息；②管理层认定的相互矛盾的信息。

（4）职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。

2．保持职业怀疑的作用

保持职业怀疑有助于注册会计师得出可靠性审计意见，从而降低审计风险。

（1）在识别和评估重大错报风险时，有效识别和评估重大错报风险。

（2）在设计与实施进一步审计程序以应对重大错报风险时，有助于注册会计师恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低使用不适当的审计程序的风险；有助于注册会计师对已获取的审计证据表明可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。

（3）在评价审计证据时，保持怀疑有助于注册会计师谨慎评价审计证据的真实性和可靠性。

名师点拨 ……………………………………………

①保持职业怀疑可以降低忽视异常情形的风险。且对于注册会计师发现那些精心策划、蓄意实施予以隐瞒的舞弊行为、防止审计失败至关重要。

②如从审计观察中得出审计结论时，保持职业怀疑可以降低过度推而广之的风险。

③在确定审计程序的性质、时间安排和范围以及评价审计结果时，保持职业怀疑还可以降低使用不恰当假设的风险。

三、合理运用职业判断（★）

职业判断是指在审计准则、财务报表编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。

在计划和实施审计工作时，注册会计师应当运用职业判断，并保证其在各种特定情况下作出的职业判断都是基于其知悉的事实和情况。

1．需要应用职业判断的重要领域

职业判断对于执行审计工作是必不可少的，主要是表现在以下五个领域。

（1）确定重要性和评估审计风险。

（2）为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围。

（3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作。

（4）评价管理层在应用适用的财务报表编制基础时作出的判断。

（5）根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。

2．评价职业判断

评价职业判断是否适当可以从下面两个方面来判断。

（1）作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用。

（2）根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致。

审计过程中，以下三个重要环节需要运用职业判断并保持职业怀疑。

（1）通过了解被审计单位及其环境，识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险。

（2）通过对评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据。

（3）依据从获取的审计证据中得出的结论，对财务报表形成审计意见。

注册会计师应当遵守相关职业道德要求，严格按审计准则的规定计划和实施审计工作，在获取审计证据的过程中保持职业怀疑并合理运用职业判断，最终获取充分、适当的审计证据，并按获取的审计证据得出合理的审计结论，以及发表恰当的审计意见，并通过签署审计报告确认其责任。