第一节 审计的概念与保证程度

考情分析：关于本节内容的题型以单选题和多选题为主，通常为1道左右。考查重点为审计的含义及其理解要点、合理保证与有限保证的区别，其中审计的含义是全书的基本点，一般情况下也是必考点。

学习建议：精准掌握审计的含义及其理解要点；熟练掌握合理保证与有限保证等难点。

一、审计的定义（★）

【要点提示】审计的含义有五个要点，考生须精准掌握。

审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。

这里的审计是一个狭义的概念，是指注册会计师对财务报表的审计，审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。

可以从以下五个方面来理解审计的含义，如表1-1所示。

名师点拨 ……………………………………………

“预期使用者”指的是预期使用审计报告的组织或者人员，包括被审计单位的股东、债权人、监管机构等。

“有效满足”是审计报告的理想状态，指针对预期使用者同被审计单位的权利及义务关系，审计单位提供的审计报告内容需要涵盖各方面使用者的要求，同时保证财务报表不存在重大错报，以达到增强预期使用者对财务报表的信赖程度这一目的。

【例题1·单选题】（2014年真题）关于财务报表审计，下列说法中错误的是（　）。

A．审计可以有效满足财务报表预期使用者的要求

B．审计的目的是增加财务报表预期使用者对财务报表的信任程度

C．财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性

D．审计涉及为财务报表预期使用者的所有相关信息提供建议

【解析】本题考查的是审计的含义。审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，提高财务报表的信赖程度，降低财务报表的错报风险。由于审计的固有限制，注册会计师只对财务报表是否不存在由于错误和舞弊导致的重大错报获取合理保证，而不能保证查出被审计单位的所有重要舞弊。

【答案】D

【易错示警】该题的关键在于选项D的“所有”二字上，这是读者容易犯错的地方。

【例题2·多选题】关于注册会计师财务报表审计，下列说法中正确的是（　）。

A．财务报表审计的对象是包括管理层在内的财务报表预期使用者

B．财务报表审计的核心内容是围绕管理层认定获取和评价审计证据

C．财务报表审计的基础是独立性和专业性

D．财务报表审计的目的是改变财务报表的质量，消除财务报表错报风险

【解析】本题D选项是错误的。财务报表审计的目的是改善财务报表的质量，而不是改变财务报表的质量；也不是消除财务报表错报风险，而是为了降低财务报表的错报风险，增强预期使用者对财务报表的信赖程度。

【答案】ABC

【易错示警】这里易犯错的是将“改善”错误理解为“改变”。审计只能“降低”风险，而不是为使用者“消除”风险。也就是说允许财务报表错报风险的存在，只是需要将其降低至财务报表使用者可接受的低水平。

二、合理保证与有限保证（★）

【要点提示】重点把握合理保证与有限保证的区别。

注册会计师承办的“专业服务”包括鉴证业务和相关服务两类。鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务又分为合理保证的鉴证业务（审计）、有限保证的鉴证业务（审阅）和其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序。注册会计师的具体业务范围，如图1-1所示。

鉴证业务的保证程度可分为合理保证与有限保证。“财务报表审计”是“合理保证”的鉴证业务，“审阅”是“有限保证”的鉴证业务，“其他鉴证业务”可能是“合理保证”的鉴证业务，也可能是“有限保证”的鉴证业务。本书只讨论财务报表审计业务。

合理保证是以积极方式对财务报表发表审计意见，通过观察、询问、函证等证据收集方式，最终以积极方式提供结论；而有限保证是以消极方式对财务报表发表审计意见，有意识地对证据收集方式的进行限制，最终以消极方式提出结论。

合理保证与有限保证的区别与联系，如表1-2所示（该表以“财务报表审计”和“财务报表审阅”举例说明）。

【例题3·多选题】下列有关财务报表审阅的描述，正确的是（　）。

A．提供的保证程度仅为有限保证

B．在审阅报告中对财务报表采用消极方式提出结论

C．审阅程序通常包括各种获取审计证据的审计程序类型

D．审阅报告的结论分为无保留结论、保留结论、否定结论、无法表示意见

【解析】审阅业务在一般情况下不需要采用控制测试及函证、监管等程序，所以选项C错误；注册会计师要根据实施审阅程序的情况，在审阅报告中提出下列之一的结论：无保留结论、保留结论、否定结论、无法提供任何保证，故选项D错误。

【答案】AB

【易错示警】本题D选项中“无法表示意见”的说法是错误的，应该是“无法提供任何保证”，考生一定要注意。