任务二　我国现行税法体系

任务描述

我国现行税法体系划分为宪法性税收规范、税收法律、税收行政法规、地方性税收法规和国际税收协定等，我国税法以从实际出发、既能体现公平又能兼顾效率、原则性与灵活性相结合、稳定性与连续性相结合为立法原则；税法的实施是层次高的法律优于层次低的法律，特别法优于普通法，新法优于旧法；税法是我国法律体系的重要组成部分，具有很强的政策性。

任务导入

小王是刚毕业的大学生，到A企业应聘报税员，A企业给他们的应聘题目：一般企业通常情况下缴纳哪些税？并说明理由。请阐述你的观点，并给予解释。

知识引入

一、我国现行税法体系的内容

税法体系是指一个国家在一定时期内、一定体制下，由法定形式规定的各种税收法律规范有机联系而构成的统一整体。

按照税收立法权限或法律效力的不同对税法进行分类是税法体系最基本的构成方式。因此，我国现行税法体系按照这一标准，可以划分为宪法性税收规范、税收法律、税收行政法规、地方性税收法规和国际税收协定等。

现行税收实体法一共有17个。除《中华人民共和国企业所得税法》（简称《企业所得税法》）、《中华人民共和国个人所得税法》（简称《个人所得税法》）、《中华人民共和国车船税法》（简称《车船税法》）是以国家以法律形式发布实施的；其他税种都是经全国人民代表大会授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施的。这些税收法律、法规组成了我国的税收实体法体系。

除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的：由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行；由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《中华人民共和国海关法》（简称《海关法》）及《中华人民共和国进出口关税条例》（简称《进出口关税条例》）等有关规定执行。税收实体法和税收征收管理的程序法的法律制度构成了我国现行税法体系。

根据“一税一法”原则，按照各个税种相应制定的税种法是构成我国现行税法体系主体部分的税收实体法。中国现行税法体系按征收管理机关的不同分为如下几类。

（一）由税务机关征收的税

由各级税务部门征收的税，按性质和作用大致分为五类。

1.流转税类

流转税类包括增值税、消费税，主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。

2.所得税类

所得税类包括企业所得税、个人所得税，主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。

3.资源税类

资源税类包括资源税、城镇土地使用税等，主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。

4.财产和行为税类

财产和行为税类包括房产税、车船税、印花税等，主要是对某些财产和行为发挥调节作用。

5.特定目的税类

特定目的税类包括固定资产方向调节税、城市建设维护税、土地增值税等，主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥作用。

（二）由海关征收的税

由海关征收的关税类：包括关税（同时代征进口增值税与消费税）、船舶吨税。

（三）由财政机关征收的税

由财政机关征收的税包括契税、耕地占用税。

【例1-10】代表国家行使征税职责的机关包括（　）。

A.税务机关

B.工商管理机关

C.海关

D.财政机关

【解析】参考答案：ACD。在我国税收法律关系中，权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关。

二、我国税法的制定与实施

（一）我国税法的制定

我国现行的立法体制是全国人民代表大会（简称“全国人大”）及其常务委员会行使立法权，制定法律；国务院及所属各部委，有权根据宪法和法律制定行政法规和规章；地方人民代表大会及其常务委员会，在不同宪法、法律、行政法规抵触的前提下，有权制定地方性法规，但要报全国人大常委会和国务院备案；民族自治地方的人大有权依照当地民族政治、经济和文化的特点，制定自治条例和单行条例。

1.全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律

全国人代表大会和全国人民代表大会常务委员会（简称“常委会”）行使国家立法权。我国税收法律是指全国人大及全国人大常委会制定的规范性文件。其效力等级仅次于宪法，其规定不得与宪法相抵触。由于税收法定原则是现代民主政治国家最重要的税法基本原则，因而税收法律应该成为税法最主要的渊源。目前，我国税收法律包括专门的税收法律，如《企业所得税法》《个人所得税法》《税收征收管理法》以及其他法律中涉及税收活动的有关规定，如《中华人民共和国刑法》（简称《刑法》）中的“危害税收征管罪”的规定等。

小贴士

在我国现行税法体系中以国家法律形式发布实施的税种有：税收实体法有3个，即《个人所得税法》《企业所得税法》和《车船税法》（简称为《中华人民共和国车船税法》）；程序法有1个，即《税收征收管理法》。

【例1-11】在现行税法体系中，属于全国人民代表大会及其常务委员会制定的税收实体法是（　）。

A.增值税法

B.企业所得税法

C.税收征收管理法

D.个人所得税法

【解析】参考答案为BD。《税收征收管理法》属于程序法。

2.全国人大或人大常委会授权立法

授予权立法是指全国人民代表大会及其常务委员会根据需要授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或者条例。国务院经授权立法所制定的规定或条例等，具有国家法律的性质和地位，它的法律效力高于行政法规，在立法程序上还需报全国人大常委会备案。如国务院制定的增值税、营业税、消费税等暂行条例。授权立法，在一定程度上解决了我国经济体制改革和对外开放工作急需法律保障的当务之急。

3.国务院制定的税收行政法规

行政法规是最高国家行政机关即国务院制定的关于国家行政管理活动方面的规范性文件。行政法规在中国法律形式中处于低于宪法、法律和高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国范围内普遍适用的。如国务院颁布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》属于税收行政法规。

4.地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规

地方性法规是指地方国家权力机关及其常设机关为保证宪法、法律和行政法规的遵守和执行，结合本行政区内的具体情况和实际需要，依照法律规定的权限，通过和发布的规范性法律文件。目前，除了海南省、民族自治地区按照全国人大授权立法规定，在遵循宪法、法律和行政法规的原则基础上，可以制定有关税收的地方性法规外，其他省、市一般都无权自定税收地方性法规。

5.国务院税务主管部门制定的税收部门规章

部门规章（行政规章）是指国务院各职能部门（部、委员会、直属局）所制定的规范性文件。国务院各部、委员会根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的权限内，发布命令、指示和规章。目前，我国的税收规章的制定主体主要是国务院的各个职能部门，如财政部、税务总局、海关总署为税收法律、法规制定的实施细则、办法等规范性文件。其制定规章的范围包括：对有关税收法律、法规的具体解释、税收征收管理的具体规定、办法等，税收部门规章在全国范围内具有普遍适用效力，但不得与税收法律、行政法规相抵触。

6.地方政府制定的税收地方规章

地方性规章也叫政府规章，是指地方国家行政机关根据和为保证法律、行政法规和本行政区内的地方性法规的遵守和执行，制定的规范性法律文件。地方政府制定税收规章，都必须在税收法律、法规明确授权的前提下进行，并且不得与税收法律、行政法规相抵触。

【例1-12】有权制定税收法律的是（　）。

A.全国人民代表大会及其常务委员会

B.地方人民代表大会及其常务委员

C.国务院

D.税务总局

【解析】参考答案为A。《中华人民共和国宪法》规定：“全国人民代表大会和全国人民代表大会常务委员会行使国家立法权。”确定了我国税收法律的立法权由全国人大及其常委会行使，其他任何机关都没有制定税收法律的权力。

（二）税法实施

税法的实施包括税收执法和守法两方面。一方面要求税务机关和税务人员正确运用税收法律，并对违法者实施制裁；另一方面要求税务机关、税务人员、公民、法人、社会团体及其他组织严格遵守税收法律。税法的实施原则如下。

1.层次高的法律优于层次低的法律

不同层次税法之间在立法、执法、司法中的越权或空位也就更容易出现，因此，界定不同层次税法的效力关系十分必要。在我国税收法律体系中，由宪法、基本法律、法律、行政法规、地方性法规、规章等组成。这些法规按照其效力从高到低组成了一个金字塔形的法律体系。税法作为与经济生活联系紧密的法律部门，大量的具有实际操作性的规定都是由低级的法规制定。不同层级的税法规范之间可能存在相互矛盾，层次高的法律优于层次低的法律明确了这种法律冲突时适用法律的原则，即效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法无效。

2.特别法优于普通法

特别法优于普通法，指两部法律对同一事项分别定有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。该原则的功能主要在于处理税法稳定性与灵活性的关系，避免效力上的冲突。当对某些税收问题需要重新作出特别规定，但又不便于普遍修订税法时，即可以通过形式予以规定。凡是特别法中作出规定的，即排斥普通法的适用。但这并不是说随着特别法的出现，居于普通法地位的税法即告废止。特别法优于普通法原则打破了税法效力等级的限制。即居于特别法地位级别较低的税法，其效力仍可高于作为普通法级别较高的税法。

3.新法优于旧法

新法优于旧法也称后法优于先法原则，其含义为新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。其作用在于避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定，而给法律适用带来的，为法律的更新与完善提供法律适用上的保障。新法生效实施以后准用新法，新法实施以前包括新法公布以后尚未实施这段时间，仍沿用旧法，新法不发生效力。该原则在税法中的应用主要包括两个方面：一方面是同一效力等级的税法，新税法优于旧税法。另一方面，对于其他法律关于税收的规定，效力等级相同的新税法对其具有支配力。新法优于旧法的原则，在税法中无论是实体税法、程序税法还是争讼税法都普遍适用，只有新税法与旧税法处于普通法与特别法的关系时，才可有例外。

任务实施

对本节导入任务进行解析。

一般企业通常情况下缴纳以下税种。

①企业所得税，企业是以盈利为目的的，有所得，就应当缴纳企业所得税。

②增值税，企业进行生产经营活动，就需要缴纳增值税。

③城市维护建设税与教育费附加，城市维护建设税与教育费附加是以实际缴纳“增值税、营业税、消费税”为计税依据，企业只要缴纳了增值税，就一定缴纳城市维护建设税与教育费附加。

④房产税，一般企业有供生产经营的场所，如厂房、办公楼等房产，有房产就应当缴纳房产税。

⑤城镇土地使用税，厂房、办公楼是在土地上建设的，一般企业处于城镇，为此需要缴纳城镇土地使用税。

⑥车船税，一般企业有运输工具、交通工具等车船，有车船就需要缴纳车船税。

⑦印花税，企业领取营业执照、税务登记证、设立账簿、订立合同等，这些都是缴纳印花税的。